今天分享幾個工程結(jié)算案例，拋磚引玉，結(jié)算審計的方法和思路各有各的妙用之處。

案例一

在某鐵路工程造價審計中，其中一項設(shè)計變更中說明，該鐵路施工過程中由于當(dāng)?shù)乩习傩胀低粒谛陆ㄨF路沿線形成了一個大水坑，造成鐵路沿線地質(zhì)、地貌與原設(shè)計勘測時相比發(fā)生了較大變化，需重新勘測和設(shè)計。經(jīng)過建設(shè)、設(shè)計、工程監(jiān)理及施工等單位的現(xiàn)場勘察后，某鐵路設(shè)計院將設(shè)計變更方案上報鐵路主管部門并獲得批復(fù)。同時，審計人員發(fā)現(xiàn)，設(shè)計變更與工程結(jié)算資料主要工程量一致。

審計思路：

由于該變更主要內(nèi)容為向路基淤泥中拋填片石，片石拋入后大部分埋入淤泥中，屬于隱蔽工程，施工結(jié)束后已不可能實地測量拋填的片石總量，一般只能以建設(shè)、監(jiān)理單位的現(xiàn)場簽證作為結(jié)算和審核依據(jù)。就在審計人員準(zhǔn)備認(rèn)可該結(jié)算工程量時，監(jiān)理日記中的幾頁記錄引起了審計人員的注意，日記中監(jiān)理人員記載了每天運輸片石的車輛數(shù)量，審計人員分析，每天運輸?shù)能囕v數(shù)量乘以車輛裝載能力就可以估算出實際拋填的工程量，再對施工單位運輸和片石采購憑證進行統(tǒng)計并延伸相關(guān)單位核實，這樣實際拋填片石的數(shù)量就可以核實。

審計過程：

通過將車輛數(shù)量和車輛裝載能力二者相乘后發(fā)現(xiàn)，計算出的片石量與變更的結(jié)算量存在較大差異，審計人員又找到運輸單位關(guān)于車輛運輸?shù)脑计睋?jù)和施工單位的采購憑證，最終核實了實際拋填片石的工程量與變更結(jié)算的工程量相差近1倍，此項工程造價審減近千萬元。因此，不可忽視工程建設(shè)管理輔助資料對工程造價審計的作用。

案例二

在某機場審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)該機場建設(shè)管理混亂，工程招投標(biāo)流于形式，工程造價存在虛高的風(fēng)險。同時，由于該機場項目屬“三邊”工程和建設(shè)過程中業(yè)主擅自提高工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等，導(dǎo)致項目投資超概算3.5億元，是概算投資的184%。

審計思路：

機場土石方工程主要為隱蔽工程，占工程總投資的50%，該工程投資控制是否有效直接影響著整個機場工程投資能否控制在批準(zhǔn)的概算內(nèi)。同時，由于土石方工程利潤較高也成為相關(guān)單位舞弊的重要途徑。因此，對該項工程的造價審計成為審計組的重點工作之一。此外，審計人員了解到的該工程設(shè)計質(zhì)量不高以及建設(shè)、監(jiān)理單位的結(jié)算主要依據(jù)圖紙工程數(shù)量表數(shù)據(jù)等情況，決定對圖紙工程數(shù)量表中的數(shù)據(jù)進行復(fù)核，對原設(shè)計圖紙和變更重新計算工程量。

審計過程：

在將機場跑道飛行區(qū)的土石方工程設(shè)計和變更進行計算后發(fā)現(xiàn)，該土石方工程量原利用圖紙工程數(shù)量表結(jié)算的土方工程量為158萬立方米，實際計算結(jié)果為140萬立方米，多計工程量18萬立方米，多結(jié)工程款540萬元。

案例三

某機場航站樓前的停車場工程屬機場附屬工程，設(shè)計和施工方法簡單，占機場總投資比重較小，不易引起審計機關(guān)的注意。建設(shè)單位通過邀請招標(biāo)選擇了一家民營施工單位承建該工程，招標(biāo)工程量為混凝土地面10.8萬平方米，無變更。經(jīng)監(jiān)理、設(shè)計單位確認(rèn)后，建設(shè)單位按照招標(biāo)數(shù)量對停車場工程進行結(jié)算，審計時該工程造價已經(jīng)當(dāng)?shù)刎斦u審中心評審。

審計思路：

審計人員了解到，建設(shè)、監(jiān)理單位結(jié)算工程量為設(shè)計院提供的數(shù)據(jù)，將招標(biāo)工程量作為結(jié)算工程量，未經(jīng)過現(xiàn)場實際勘測。審計人員分析，該工程施工和測量方法簡單、實際勘測數(shù)據(jù)很容易獲得，為什么要將招標(biāo)數(shù)據(jù)作為結(jié)算工程量，引起了審計人員深思。

審計過程：

審計人員在現(xiàn)場實際勘察后發(fā)現(xiàn)，該停車場實際面積明顯不足，僅是招標(biāo)工程量的一半，如此明顯的問題為什么建設(shè)、監(jiān)理、財政評審等單位均未發(fā)現(xiàn)?審計機關(guān)將此線索交給檢查機關(guān)后，共同查處了相關(guān)單位在工程結(jié)算中弄虛作假，套取、私分建設(shè)資金1600萬元的案件線索。

案例四

某污水處理廠建設(shè)項目投資主要包括建安投資、設(shè)備采購以及其他費用等，建設(shè)單位與施工單位簽訂的是施工、材料、設(shè)備總承包合同，施工單位負(fù)責(zé)為其購買污水處理廠的主要設(shè)備和材料。工程實施后，建設(shè)單位提出原設(shè)計的國產(chǎn)設(shè)備質(zhì)量難以保證，不能滿足未來運行需要，要求施工單位采購技術(shù)參數(shù)相同的進口設(shè)備，為此，施工單位向建設(shè)單位提出補償價差。

審計思路：

審計人員發(fā)現(xiàn)兩種設(shè)備之間確實存在價差，經(jīng)對原計算式復(fù)核后認(rèn)為數(shù)據(jù)計算正確。但隨后發(fā)現(xiàn)調(diào)整的設(shè)備價差包括了綜合單價中的所有子項，即除補償設(shè)備價差外，還將設(shè)備綜合單價中的人工、輔材、機械作為計算基數(shù)對管理費和利潤等進行了補償，價差補償?shù)姆秶欠駪?yīng)該包括這些內(nèi)容，引起了審計人員的思考。

審計過程：

審計發(fā)現(xiàn)，國產(chǎn)設(shè)備與進口設(shè)備在運行方式、技術(shù)水平、重量、體積等方面無明顯變化，只是在材質(zhì)的可靠性上略有不同，投標(biāo)文件中未將人工、輔材、機械作為計算基數(shù)計算管理費和利潤，而在價差調(diào)整中對上述費用進行補償是沒有依據(jù)和不符合合同約定的，審計人員隨后將單價中多計的管理費、利潤、稅金等進行了審減，審減金額共計40余萬元。因此，價差審計中不僅需關(guān)注價差存在的真實性和計算的準(zhǔn)確性，還應(yīng)分析計算基數(shù)和輔助費用調(diào)整的合理性。